Avräkning av utländsk skatt

Författare

Lavinia Lungu

Summary, in Swedish

Internationell dubbelbeskattning uppstår när två stater under samma tidsperiod gör beskattningsanspråk mot samma skattesubjekt och inkomst. Vilket innebär att två länder beskattar samma inkomst därför att skattereglerna är olika utformade i de olika länderna. Vanligtvis finns det ett skatteavtal mellan länderna som reglerar hur en eventuell dubbelbeskattning ska elimineras eller minskas. Credit metoden är en av dem två metoder som används för att undanröja dubbelbeskattning. Metoden används i Sveriges dubbelbeskattningsavtal samt i intern svensk rätt och innebär att källstaten beskattar vinsten och hemviststaten minskar sin skatt på samma vinst med ett belopp som motsvarar skatten i källstaten. Detta belopp får dock inte vara större än vad skatten på den utländska skatten antas vara i hemviststaten. Denna begränsning utgörs av ett spärrbelopp som beräknas fram enligt en angiven formel, formeln består av såväl täljare och nämnare. Det är här som lagen vållar problem eftersom matematiska frågetecken uppstår i olika situationer och RegR har under senare år i olika mål fått ta ställning till dessa matematiska problem.

Sverige har liksom andra stater inte velat medge avräkning av utländsk skatt fullt ut och valt att begränsa detta med hjälp av ett spärrbelopp. Trots detta kan lagen anses generös, då overall-principen tillämpas och innebär att alla de utländska inkomsterna läggs ihop.

Det finns olika förfaringssätt för att undvika internationell dubbelbeskattning och en av dem är avräkning. Bestämmelserna om utländska skatter och avräkning av dem finns i 16 kap. 18-19 §§ (1999:1229) inkomstskattelagen IL och i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, AvrL. Bestämmelserna får dock inte strida mot etableringsfriheten som är en av de grundläggande friheterna inom EU.

Regeringsrätten har klargjort i RÅ 2009 not 24 ”Holmensfallet” hur utländsk skatt som dragits av ett visst beskattningsår, men ej har medgets avräkning på grund av omkringliggande omständigheter, skall beaktas vid senare år då avräkning begärs. Domen i Holmensfallet är viktig, trots ändringarna som gjordes i den nuvarande AvrL eftersom den äldre bestämmelsen i lagen är tillämplig på beskattningsår som påbörjades före 1 januari 2009 då ändringen gjordes. RÅ 2002 not 207 är ett annat rättsfall som är av betydelse för hur rättsläget ser ut idag och som har klargjort förhållandet mellan omkostnadsavdrag och avräkning av utländsk skatt. Detta ställer förvisso fortfarande frågor på sin spets om varför bestämmelserna är knutna till varandra som dem är.

Avdelning/ar