Kapitalförsäkring - Är skattelagstiftningen rätt i tiden?
Endowment insurance - Is the tax legislation up to date?
Författare
Summary, in Swedish
Kapitalförsäkringar är idag en schablonbeskattad sparform. Tillgångar som innehas på en kapitalförsäkring som ges ut av ett svenskt livförsäkringsbolag ägs av och beskattas hos försäkringsbolaget. Försäkringstagaren, som antingen kan vara en fysisk eller en juridisk person, debiteras löpande för tillgångarna i försäkringen genom att en schablonberäknad intäkt beskattas med avkastningsskatt. En annan schablonbeskattad sparform vid sidan av kapitalförsäkringar är sparande i investeringssparkonto som även den beskattas genom att en schablonintäkt tas upp hos den enskilda. Den stora skillnaden mellan dessa båda sparformer är att den senare är ett rent sparande utan försäkringsinslag. Med försäkringsinslag menas här en försäkringsrisk som alltid måste finnas i kapitalförsäkringar. Av arbetet framgår att denna försäkringsrisk i kapitalförsäkringar kan vara nästintill obefintlig i jämförelse med investeringsrisken vid sparande i finansiella instrument. Sparande i kapitalförsäkring kan därför i detta perspektiv jämföras med sparande i investeringssparkonto. Det finns därför ett intresse av att studera hur dessa båda schablonbeskattade sparformer regleras ur skatterättslig synvinkel, bland annat beträffande vilka olika typer av tillgångar som kan ingå i respektive sparform och hur tillgångar kan föras över till dessa sparformer.
En del kapitalförsäkringar är utformade så att försäkringstagaren själv inom vissa ramar kan välja vilka finansiella instrument som kan placeras i försäkringen. Den här typen av försäkring saknar uttryckliga regler eller allmänna råd för vilka typer av tillgångar som kan placeras i dem. Av avgöranden från Högsta förvaltningsdomstolen gällande tillgångar på kapitalförsäkringar framgår att kapitalförsäkringar i de aktuella fallen inte har underkänts som försäkring på grund av att försäkringskapitalet investerats i viss typ av tillgångar, utan snarare på grund av ett för lågt försäkringsinslag eller för att undkomma beskattning.
Investeringssparkonton har däremot en lagstadgad begränsning i vilka tillgångar som kan placeras på kontot. Dessa kännetecknas av att de bland annat handlas på en reglerad marknad. Schablonbeskattningen bygger på att värdet på försäkringen/investeringssparkontot kan läsas av under beskattningsåret. Någon begränsning för vilka tillgångstyper som kan ingå i en kapitalförsäkring där försäkringstagaren står den finansiella risken finns däremot inte. Om exempelvis onoterade aktier placeras i en kapitalförsäkring försvåras därmed tillgångsvärderingen, vilket kan resultera i för lågt respektive för högt skatteuttag för den skattskyldiga. Detta får anses problematiskt och i synnerhet med tanke på att lagstiftaren haft som målsättning att skapa en neutralitet mellan de båda schablonbeskattade sparformerna vid införandet av reglerna för investeringssparkonto.
Schablonbeskattning är ett system som gäller vid sidan av det ordinarie systemet för kapitalvinstbeskattning. Om det ska vara möjligt att flytta tillgångar mellan dessa system är det väsentligt att det finns skyddsbestämmelser mot oönskade beskattningskonsekvenser vid den typen av överföringar. Reglerna om investeringssparkonton är utformade så att kapitalvinstbeskattning sker när tillgångar flyttas till ett investeringssparkonto. Någon motsvarande bestämmelse finns inte för överföring av tillgångar till en kapitalförsäkring. I brist på bestämmelser får rättsläget beträffande om kapitalvinstbeskattning ska vid överföring för placering i en egen kapitalförsäkring sägas vara oklart. Det får ur ett fiskalt perspektiv anses problematiskt om värdepapper med latenta skatteskulder kan placeras i en kapitalförsäkring utan skattekonsekvenser med följden att försäkringstagaren – efter det att försäkringsföretaget genomfört en försäljning – kan disponera kapitalvinsten skattefritt.
Med dessa problem och oklarheter i åtanke anser jag att lagstiftningsåtgärder är nödvändiga. Genom att antingen begränsa vilka typer att tillgångar som kan förvaras på en kapitalförsäkring eller genom att reglera vilka tillgångar som ska omfattas av schablonbeskattningen bör man uppnå en större neutralitet mellan de schablonbeskattade sparformerna än vad fallet är idag. Vidare anser jag det nödvändigt att det införs en närmare reglering över hur en överföring av tillgångar för placering i en egen kapitalförsäkring ska behandlas skattemässigt.
En del kapitalförsäkringar är utformade så att försäkringstagaren själv inom vissa ramar kan välja vilka finansiella instrument som kan placeras i försäkringen. Den här typen av försäkring saknar uttryckliga regler eller allmänna råd för vilka typer av tillgångar som kan placeras i dem. Av avgöranden från Högsta förvaltningsdomstolen gällande tillgångar på kapitalförsäkringar framgår att kapitalförsäkringar i de aktuella fallen inte har underkänts som försäkring på grund av att försäkringskapitalet investerats i viss typ av tillgångar, utan snarare på grund av ett för lågt försäkringsinslag eller för att undkomma beskattning.
Investeringssparkonton har däremot en lagstadgad begränsning i vilka tillgångar som kan placeras på kontot. Dessa kännetecknas av att de bland annat handlas på en reglerad marknad. Schablonbeskattningen bygger på att värdet på försäkringen/investeringssparkontot kan läsas av under beskattningsåret. Någon begränsning för vilka tillgångstyper som kan ingå i en kapitalförsäkring där försäkringstagaren står den finansiella risken finns däremot inte. Om exempelvis onoterade aktier placeras i en kapitalförsäkring försvåras därmed tillgångsvärderingen, vilket kan resultera i för lågt respektive för högt skatteuttag för den skattskyldiga. Detta får anses problematiskt och i synnerhet med tanke på att lagstiftaren haft som målsättning att skapa en neutralitet mellan de båda schablonbeskattade sparformerna vid införandet av reglerna för investeringssparkonto.
Schablonbeskattning är ett system som gäller vid sidan av det ordinarie systemet för kapitalvinstbeskattning. Om det ska vara möjligt att flytta tillgångar mellan dessa system är det väsentligt att det finns skyddsbestämmelser mot oönskade beskattningskonsekvenser vid den typen av överföringar. Reglerna om investeringssparkonton är utformade så att kapitalvinstbeskattning sker när tillgångar flyttas till ett investeringssparkonto. Någon motsvarande bestämmelse finns inte för överföring av tillgångar till en kapitalförsäkring. I brist på bestämmelser får rättsläget beträffande om kapitalvinstbeskattning ska vid överföring för placering i en egen kapitalförsäkring sägas vara oklart. Det får ur ett fiskalt perspektiv anses problematiskt om värdepapper med latenta skatteskulder kan placeras i en kapitalförsäkring utan skattekonsekvenser med följden att försäkringstagaren – efter det att försäkringsföretaget genomfört en försäljning – kan disponera kapitalvinsten skattefritt.
Med dessa problem och oklarheter i åtanke anser jag att lagstiftningsåtgärder är nödvändiga. Genom att antingen begränsa vilka typer att tillgångar som kan förvaras på en kapitalförsäkring eller genom att reglera vilka tillgångar som ska omfattas av schablonbeskattningen bör man uppnå en större neutralitet mellan de schablonbeskattade sparformerna än vad fallet är idag. Vidare anser jag det nödvändigt att det införs en närmare reglering över hur en överföring av tillgångar för placering i en egen kapitalförsäkring ska behandlas skattemässigt.
Avdelning/ar
Publiceringsår
2021
Språk
Svenska
Fulltext
- Available as PDF - 501 kB
- Download statistics
Dokumenttyp
Examensarbete för Yrkesexamen (Avancerad nivå)
Ämne
- Law and Political Science
Nyckelord
- Kapitalförsäkring
- skatterätt
- depåförsäkring
- fondförsäkring
- försäkringsrisk
- investeringssparkonto
- försäkringsinslag
Handledare
- Peter Nilsson